27) Konto 968- „ Prywatyzacja ”

Konto służy do ewidencji przychodów i rozchodów dotyczących prywatyzacji.

Na stronie Wn ujmuje się rozchody pokryte środkami z prywatyzacji, a na stronie Ma przychody z tytułu prywatyzacji.

Ewidencję szczegółową do konta 968 prowadzi się według podziałek klasyfikacji i tytułów prywatyzacji.

Konto 968 może wykazywać saldo Ma oznaczające stan środków z prywatyzacji.

    2.       Konta pozabilansowe

1) Konto 991 -  „ Planowane dochody budżetu ”

Konto 991 służy do ewidencji planu dochodów budżetowych oraz jego zmian.

Na stronie Wn konta 991 ujmuje się zmiany budżetu zmniejszające plan dochodów budżetu.

Na stronie Ma konta 991 ujmuje się planowane dochody budżetu oraz zmiany budżetu zwiększające planowane dochody.

Saldo Ma konta 991 określa w ciągu roku wysokość planowanych dochodów budżetu.

Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego sumę równą saldu konta ujmuje się na stronie Wn konta 991.

2) Konto 992- „ Planowane wydatki budżetu ”

Konto 992 służy do ewidencji planu wydatków budżetu oraz jego zmian.

Na stronie Wn konta 992 ujmuje się planowane wydatki budżetu oraz zmiany budżetu zwiększające planowane wydatki.

Na stronie Ma konta 992 ujmuje się zmiany budżetu zmniejszające plan wydatków budżetu lub wydatki zablokowane.

Saldo Wn konta 992 określa w ciągu roku wysokość planowanych wydatków budżetu.

Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego sumę równą saldu konta ujmuje się na stronie Ma konta 992.

3) Konto 993 – „ Rozliczenia z innymi budżetami ”

Konto 993 służy do pozabilansowej ewidencji rozliczeń z innymi budżetami w ciągu roku, które nie podlegają ewidencji na kontach bilansowych.

Na stronie Wn ujmuje się należności od innych budżetów oraz spłatę zobowiązań wobec innych budżetów.

Na stronie Ma konta 993 ujmuje się zobowiązania wobec innych budżetów oraz wpłaty należności otrzymane od innych budżetów.

Konto 993 może wykazywać dwa salda.

Saldo Wn konta 993 oznacza stan należności od innych budżetów, a saldo Ma konta 993- stan zobowiązań.

                                                                                                                                                            Załącznik Nr 2

                                                                                                                                                           Do Zarządzenia

                                                                                                                                                           Starosty Kluczborskiego

Nr 15 z dnia 30 marca 2007r.

PLAN KONT DLA STAROSTWA POWIATOWEGO

Wykaz kont

1.      Konta bilansowe

Zespół  0 – Majątek trwały

011 – Środki trwałe

013 – Pozostałe środki trwałe

015 – Mienie zlikwidowanych jednostek

020 – Wartości niematerialne i prawne

030 – Długoterminowe aktywa finansowe

071 -  Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

072 – Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

073 – Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe

080 – Inwestycje (środki trwałe w budowie)

Zespół 1 – Środki pieniężne i rachunki bankowe

130 – Rachunek bieżący jednostek budżetowych

130/1 – Rachunek bieżący dochodów Skarbu Państwa

132 -  Rachunek bieżący dochodów własnych jednostki

137 -  Rachunki środków funduszy pomocowych

135 – Rachunki środków funduszy specjalnego przeznaczenia

139 – Inne rachunki bankowe

140 – Krótkoterminowe papiery wartościowe i inne środki pieniężne w drodze

Zespół 2 – Rozrachunki i roszczenia

201 – Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami

221 -  Należności z tytułu dochodów budżetowych

222 – Rozliczenie dochodów budżetowych

223 – Rozliczenie wydatków budżetowych

225 – Rozrachunki z budżetami

226 – Długoterminowe należności budżetowe

227 -  Rozliczenie dochodów ze środków pomocowych

228 -  Rozliczenie wydatków ze środków pomocowych

229 – Pozostałe rozrachunki publicznoprawne

231 – Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń

234 – Pozostałe rozrachunki z pracownikami

240 – Pozostałe rozrachunki

290 -  Przypisy aktualizujące należności ( przypisane lecz niewypłacone odsetki od należności)

Zespół 3 – Materiały i towary 

310- Materiały

Zespół 4 – Koszty według rodzajów i ich rozliczenie

401 – Amortyzacja

402 – 410 -  Koszty według rodzajów oraz w szczegółowości klasyfikacji budżetowej

490 – Rozliczenie kosztów

Zespół 6 – Produkty

640 – Rozliczenia międzyokresowe kosztów

Zespół 7 – Przychody i koszty ich uzyskania

740 – Dotacje i środki na inwestycje w szczegółowości klasyfikacji budżetowej

750 – Przychody i koszty finansowe

760 – Pozostałe przychody i koszty

761 – Pokrycie amortyzacji

Zespół 8 – Fundusze, rezerwy i wynik finansowy

800 – Fundusz jednostki

810 – Dotacje budżetowe oraz środki z budżetu na inwestycje w szczegółowości klasyfikacji

          budżetowej

840 – Rozliczenia  międzyokresowe z tytułu dochodów  budżetowych

851 – Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych

853 – Fundusze pozabudżetowe

855 – Fundusz mienia zlikwidowanych jednostek

860 – Straty i zyski nadzwyczajne oraz wynik finansowy

901- Dochody budżetu

907- Dochody z funduszy pomocowych

908- Wydatki z funduszy pomocowych

   2. Konta pozabilansowe

980 -  Plan finansowy wydatków budżetowych

981 -  Plan finansowy niewygasających wydatków

990 - Rozrachunki z osobami trzecimi z tytułu ich odpowiedzialności za zobowiązania z tytułu

         należności budżetowych,

996 – Zaangażowanie dochodów własnych jednostki budżetowej

997 -  Zaangażowanie środków funduszy pomocowych

998 – Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego

999 – Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat

Opis kont

Konta bilansowe

1 ) Zespół  0 – „ Majątek trwały ”

Konta zespołu  0 „ Majątek trwały ” służą do ewidencji:

1)      rzeczowego majątku trwałego,

2)      wartości niematerialnych i prawnych,

3)      finansowego majątku trwałego,

4)      umorzenia majątku,

5)      inwestycji.

2)      Konto 011 – „ Środki trwałe”

Konto 011 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych stopniowo umarzanych, stanowiących własność jednostki, związanych z wykonywaną działalnością jednostki.

Na stronie Wn konta 011 ujmuje się zwiększenia, a na stronie Ma – zmniejszenia stanu i wartości początkowej  środków trwałych.

Na stronie Wn konta 011 ujmuje się w szczególności:

1)      przychody nowych lub używanych środków trwałych pochodzących z zakupu lub inwestycji oraz wartość ulepszeń zwiększających wartość początkową środków trwałych,

2)      przychody środków trwałych nowo ujawnionych,

3)      nieodpłatne przyjęcie środków trwałych,

4)      zwiększenia wartości początkowej środków trwałych dokonywane na skutek ich ulepszeń lub aktualizacji ich wyceny.

Na stronie Ma konta 011 ujmuje się w szczególności:

1)      wycofanie środków trwałych z używania na skutek ich likwidacji, z powodu zniszczenia lub zużycia, sprzedaży oraz nieodpłatnego przekazania,

2)      ujawnione niedobory środków trwałych,

3)      zmniejszenia wartości początkowej środków trwałych dokonywane na skutek aktualizacji ich wyceny.

Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 011 powinna umożliwić:

1)      ustalenie wartości początkowej poszczególnych obiektów środków trwałych,

2)      ustalenie osób lub komórek organizacyjnych, którym powierzono środki trwałe,

3)      ustalenia terminu oddania do użytkowania,

4)      zaliczenia do grupy prezentowanej w aktywach bilansowych,

5)      należyte obliczenie umorzenia i amortyzacji.

Konto 011 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków trwałych w wartości początkowej.

3)Konto 013 – „ Pozostałe środki trwałe ”

Konto 013 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej pozostałych środków trwałych, niepodlegających ujęciu na koncie 011 wydanych do używania na potrzeby działalności podstawowej jednostki lub działalności finansowo wyodrębnionej, które podlegają umorzeniu w pełnej wartości w miesiącu wydania do używania.

Na stronie Wn konta 013 ujmuje się zwiększenia, a na stronie Ma – zmniejszenia stanu i wartości początkowej pozostałych środków trwałych znajdujących się w używaniu.

Na stronie Wn konta 013 ujmuje się w szczególności:

1)      środki trwałe przyjęte do używania z zakupu lub inwestycji,

2)      nadwyżki środków trwałych w używaniu,

3)      nieodpłatne otrzymanie środków trwałych.

Na stronie Ma konta 013 ujmuje się w szczególności:

1)      wycofanie środków trwałych z używania na skutek likwidacji, zniszczenia lub zużycia, sprzedaży, nieodpłatnego przekazania oraz zdjęcia z ewidencji syntetycznej,

2)      ujawnione niedobory środków trwałych w używaniu. 

Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 013 powinna umożliwić ustalenie wartości początkowej środków trwałych oddanych do używania oraz osób lub komórek organizacyjnych, u których znajdują się środki trwałe.

Konto 013 może wykazywać saldo Wn, które wyraża wartość środków trwałych znajdujących się w używaniu w wartości początkowej.

4)Konto 015 – „ Mienie zlikwidowanych jednostek”

Konto 015 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości mienia przejętego przez organ założycielski lub nadzorujący po zlikwidowanym przedsiębiorstwie państwowym, komunalnym lub innej podległej jednostce organizacyjnej, czyli zakładzie budżetowym lub gospodarstwie pomocniczym.

Na stronie Wn konta 015 organ założycielski lub nadzorujący ujmuje w szczególności:

1)      wartość mienia przejętego po zlikwidowanym przedsiębiorstwie lub innej jednostce organizacyjnej, według wartości wynikającej z bilansu zlikwidowanego przedsiębiorstwa lub jednostki,

2)      korektę wartości mienia, stanowiącą różnicę pomiędzy wartością mienia wynikającą z bilansu zlikwidowanego przedsiębiorstwa lub jednostki a wartością mienia przekazanego spółce, innej jednostce organizacyjnej lub sprzedanego,

3)      wartość mienia zwróconego przez spółkę lub pozostającego po zlikwidowanej innej jednostce organizacyjnej, która zostaje przyjęta na stan składników majątkowych organu założycielskiego lub nadzorującego.

Na stronie Ma konta 015 organ założycielski lub nadzorujący ujmuje w szczególności:

1)      wartość mienia pozostającego po zlikwidowanym przedsiębiorstwie lub innej jednostce organizacyjnej, a przekazanego spółce, w wysokości wynikającej z umowy ze spółką , lub przekazanego jako udział do spółki, wartość mienia sprzedanego lub przekazanego innym jednostkom,

2)      korektę wartości mienia stanowiącą różnicę pomiędzy wartością mienia wynikającą z bilansu zlikwidowanego przedsiębiorstwa lub innej jednostki organizacyjnej a wartością mienia przekazanego spółce lub innym jednostkom.

Ewidencję szczegółową do konta 015 może stanowić bilans zlikwidowanego przedsiębiorstwa lub innej jednostki organizacyjnej wraz z załącznikami.

Konto 015 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan mienia zlikwidowanego przedsiębiorstwa lub innej jednostki organizacyjnej według wartości wynikającej z bilansu tego przedsiębiorstwa lub jednostki, będącego w dyspozycji organu założycielskiego lub nadzorującego, a nie przekazanego spółkom, innym jednostkom organizacyjnym lub nie przejętego na własne potrzeby, albo też zagospodarowanego w inny sposób.

5) Konto 020 – „ Wartości niematerialne i prawne ‘’

Konto 020 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych.

Na stronie Wn konta 020 ujmuje się wszelkie zwiększenia, a na stronie Ma – wszelkie zmniejszenia stanu wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych.

Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 020 powinna umożliwić należyte obliczenie umorzenia wartości niematerialnych i prawnych, podział według ich tytułów lub osób odpowiedzialnych.

Konto 020 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan wartości niematerialnych i prawnych w wartości początkowej.

6) Konto 030- „ Długoterminowe aktywa finansowe”

Konto 030 służy do ewidencji długotrwałych aktywów finansowych, a w szczególności:

1)      akcji i udziałów w obcych podmiotach gospodarczych,

2)      akcji i innych długoterminowych papierów wartościowych, traktowanych jako lokaty o terminie wykupu dłuższym niż rok,

3)      innych długotrwałych aktywów finansowych.

Na stronie Wn konta 030 ujmuje się zwiększenia, a na stronie Ma- zmniejszenia stanu dłogoterminowych aktywów finansowych.

Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 030 powinna zapewnić ustalenie wartości poszczególnych składników dłogoterminowych aktywów finansowych według tytułów.

Konto 030 może wykazywać saldo Wn, które oznacza wartość długoterminowych aktywów finansowych.

7) Konto 071 – „ Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych”

Konto 071 służy do ewidencji zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które podlegają umorzeniu według stawek amortyzacyjnych stosowanych przez jednostkę.

Odpisy umorzeniowe są dokonywane w korespondencji z kontem 401.

Na stronie Ma konta 071 ujmuje się zwiększenia, a na stronie Wn- zmniejszenia umorzenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Ewidencję szczegółową do konta 071 prowadzi się według zasad podanych w wyjaśnieniach w opisie do kont 011 i 020 , na koncie 071 można prowadzić ewidencję wspólną umorzenia do kont 011 i 020.

Konto 071 może wykazywać saldo Ma, które wyraża stan umorzenia wartości środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Odpisy umorzeniowe ewidencjonowane są w korespondencji ze stronom Wn  konta 401.

8) Konto 072 – „ Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i

                          prawnych „

Konto 072 służy do ewidencji zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających  umorzeniu jednorazowo w pełnej wartości , w miesiącu wydania ich do używania.

Umorzenie księgowane jest w korespondencji z kontem 402.

Na stronie Ma konta 072 ujmuje się zwiększenia, a na stronie Wn – zmniejszenia umorzenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych .

Na stronie Wn konta 072 ujmuje się umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zlikwidowanych z powodu zużycia lub zniszczenia, sprzedanych, przekazanych nieodpłatnie oraz zdjętych z ewidencji syntetycznej, a także stanowiących niedobór lub szkodę.

Na stronie Ma konta 072 ujmuje się odpisy umorzenia nowych, wydanych do używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych obciążające odpowiednie koszty, dotyczące nadwyżek środków  trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,  dotyczące środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych nieodpłatnie.

Konto 072 może wykazywać saldo Ma, które wyraża stan umorzenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych umorzonych w pełnej wartości w miesiącu wydania ich do używania.

9) Konto 073 – „ Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe”

Konto 073 służy do ewidencji odpisów aktualizujących długoterminowe aktywa finansowe.

Konto może wykazywać saldo Ma, które oznacza wartość odpisów aktualizujących długoterminowe aktywa finansowe.

10) Konto 080 – „ Inwestycje ( środki trwałe w budowie) „

Konto 080 służy do ewidencji kosztów inwestycji rozpoczętych oraz rozliczenia kosztów inwestycji na uzyskane efekty.

Na stronie Wn konta 080 ujmuje się w szczególności:

1)      poniesione koszty dotyczące inwestycji prowadzonych zarówno przez obcych wykonawców, jak i we własnym zakresie,

2)      poniesione koszty dotyczące przekazanych do montażu, lecz jeszcze nieoddanych do używania maszyn, urządzeń oraz innych przedmiotów, zakupionych od kontrahentów oraz wytworzonych w ramach własnej działalności gospodarczej,

3)      poniesione koszty ulepszenia środka trwałego ( przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja), które powodują zwiększenie wartości użytkowej środka trwałego,

4)      rozliczenie nadwyżki zysków inwestycyjnych nad stratami inwestycyjnymi.

Na stronie Ma konta 080 ujmuje się wartość uzyskanych efektów inwestycyjnych, w szczególności:

1)      środków trwałych,

2)      wartości niematerialnych,

3)      wartość sprzedanych i nieodpłatnie przekazanych inwestycji,

4)      rozliczenie nadwyżki strat inwestycyjnych nad zyskami inwestycyjnymi.

Na koncie 080 można księgować również rozliczenie kosztów dotyczących zakupów gotowych środków trwałych.

Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 080 powinna zapewnić co najmniej wyodrębnienie kosztów inwestycji według poszczególnych rodzajów efektów inwestycyjnych oraz skalkulowane ceny nabycia lub kosztu wytworzenia poszczególnych obiektów środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Konto 080 może wykazywać saldo Wn, które oznacza koszty inwestycji niezakończonych.

Zespół 1 – „ Środki pieniężne i rachunki bankowe „

Konta zespołu 1 „ Środki pieniężne i rachunki bankowe „  służą do ewidencji:

1)      krajowych i zagranicznych środków pieniężnych, przechowywanych w bankach,

2)      krótkoterminowych papierów wartościowych,

3)      krajowych i zagranicznych środków pieniężnych, lokowanych na rachunkach w bankach,

4)      udzielanych przez banki kredytów w krajowych i zagranicznych środkach pieniężnych,

5)      innych krajowych i zagranicznych środków pieniężnych.

Konta zespołu 1 mają odzwierciedlać operacje pieniężne oraz obroty i stany środków pieniężnych oraz krótkoterminowych papierów wartościowych.

11) Konto 130 – „ Rachunek bieżący jednostek budżetowych”

Konto 130 służy do ewidencji stanu środków budżetowych oraz obrotów na rachunku bankowym jednostki budżetowej z tytułu wydatków i dochodów ( wpływów) budżetowych objętych planem finansowym.

Na stronie Wn konta 130 ujmuje się wpływy środków budżetowych:

1)      otrzymanych na realizację wydatków budżetowych zgodnie z planem finansowym oraz dla dysponentów niższego stopnia, w korespondencji z kontem 223,

2)      z tytułu zrealizowanych przez jednostkę budżetową dochodów budżetowych (ewidencja szczegółowa według podziałek klasyfikacji dochodów budżetowych), w korespondencji z kontem 221 lub innym właściwym kontem.

Na stronie Ma konta 130 ujmuje się:

1)      zrealizowane wydatki budżetowe zgodnie z planem finansowym jednostki budżetowej na realizację wydatków budżetowych ( ewidencja szczegółowa według podziałek klasyfikacji wydatków budżetowych), w korespondencji z właściwymi kontami zespołu 1,2,3,4,7 lub 8,

2)      okresowe przelewy dochodów budżetowych do budżetu, w korespondencji z kontem 222.

Zapisy na koncie 130 są dokonywane na podstawie wyciągów bankowych, w związku z czym musi zachodzić pełna zgodność zapisów między jednostką a bankiem.

Na koncie 130 obowiązuje zachowanie zasady czystości obrotów, co oznacza, że do błędnych zapisów, zwrotów nadpłat, korekt wprowadza się dodatkowo techniczny zapis ujemny.

Konto 130 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków budżetowych na rachunku bieżącym jednostki budżetowej . Saldo konta 130 równe jest saldu sald wynikających z ewidencji szczegółowej prowadzonej dla kont:

1)      wydatków budżetowych; konto 130 w zakresie wydatków budżetowych może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków budżetowych otrzymanych na realizację wydatków budżetowych, a niewykorzystanych do końca roku,

2)      dochodów budżetowych; konto 130 w zakresie dochodów budżetowych może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków budżetowych z tytułu zrealizowanych dochodów budżetowych, które do końca roku nie zostały przelane do budżetu.

Saldo konta 130 ulega likwidacji przez księgowanie przelewu:

1)      środków budżetowych niewykorzystanych do końca roku , w korespondencji z kontem 223,

2)      przelewu do budżetu dochodów budżetowych pobranych, lecz nieprzelanych do końca roku, w korespondencji z kontem 222.

12) Konto 130/1 – „ Rachunek bieżący dochodów Skarbu Państwa „

Konto 130/1 służy do ewidencji środków pieniężnych jednostki budżetowej z tytułu dochodów Skarbu Państwa  znajdujących się na rachunku bankowym.

Na stronie Wn konta 130/1 ujmuje się wpływy  środków z tytułu dochodów budżetowych Skarbu Państwa na rachunek bankowy w korespondencji z kontami zespołu 2,7 i 8. Ewidencję szczegółową należy prowadzić według podziałek klasyfikacji budżetowej. 

Na stronie Ma konta 130/1 ujmuje się  wypłaty środków z rachunku bankowego w korespondencji z kontami zespołu 2.

Konto 130/1 może wykazywać saldo Wn , które oznacza stan środków pieniężnych na rachunku bankowych.

13) Konto 135 – „ Rachunki środków funduszy specjalnego przeznaczenia ”

Konto 135 służy do ewidencji środków funduszy specjalnego przeznaczenia, a w szczególności zakładowego funduszu świadczeń specjalnych, funduszy celowych i innych funduszy, którymi dysponuje jednostka.

Na stronie Wn konta 135 ujmuje się wpływy środków na rachunki bankowe, a na stronie Ma- wypłaty środków z rachunków bankowych.

Ewidencja szczegółowa do konta 135 powinna umożliwić ustalenie stanu środków każdego funduszu.

Konto 135 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych, na rachunkach bankowych funduszy.

14) Konto 137 – „Rachunki środków pomocowych”

Konto 137 służy do ewidencji środków pieniężnych otrzymanych w ramach realizacji zadań z funduszy pomocowych, w zakresie których umowa lub przepis określają konieczność wydzielania środków na wyodrębnionym rachunku bankowym.

Środki z funduszy pomocowych wg ustawy o finansach publicznych dzielą się na

- środki pochodzące z Budżetu Unii Europejskiej,

   w tym:

    1. środki przeznaczone na realizację programów przedakcesyjnych,

    2. środki pochodzące z funduszy strukturalnych i Funduszu Spójności,

    3. środki europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnych „ Sekcja Gwarancji”

    4. inne środki.

Ewidencja szczegółowa da konta 137 powinna umożliwić ustalenie środków do każdego z wyodrębnionych rachunków.

Konto może wykazywać saldo po stronie Wn, która oznacza stan środków pochodzących z funduszy pomocowych oraz stan środków własnych przekazanych na rachunki bankowe prowadzone w ramach konta 137 na realizację wydatków projektu podlegającego refundacji lub na realizację tej części projektu, która zgodnie z umowa jest finansowana ze środków jednostki samorządu terytorialnego.

15) Konto 139 – „ Inne rachunki bankowe „

Konto 139 służy do ewidencji operacji dotyczących środków pieniężnych wydzielonych na innych rachunkach bankowych niż rachunki bieżące i specjalnego przeznaczenia.

W szczególności na koncie 139 prowadzi się ewidencję obrotów na wyodrębnionych rachunkach bankowych:

1)      akredytyw bankowych otwartych przez jednostkę budżetową,

2)      czeków potwierdzonych,

3)      sum depozytowych,

4)      sum na zlecenie,

5)      środków obcych na inwestycje.

Na koncie 139 dokonuje się księgowań wyłącznie na podstawie dowodów bankowych, z związku z czym musi zachodzić pełna zgodność zapisów konta 139 między księgowością jednostki a księgowością banku.

Na stronie Wn konta 139 ujmuje się wpływy wydzielonych środków pieniężnych z rachunków bieżących oraz sum depozytowych i na zlecenie.

Na stronie Ma konta 139 ujmuje się wypłaty środków pieniężnych dokonane z wydzielonych rachunków bankowych.

Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 139 powinna zapewnić podział wydzielonych środków na rodzaje, a także według kontrahentów.

Konto 139 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych znajdujących się na innych rachunkach bankowych.

16) Konto 140 – „ Krótkoterminowe papiery wartościowe i inne środki pieniężne „

Konto 140 służy do ewidencji krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pieniężnych, których wartość wyrażona jest zarówno w walucie polskiej, jak i w walucie obcej ( w tym czeki i weksle obce), a także środki pieniężne w drodze.

Na stronie Wn konta 140 ujmuje się zwiększenia stanu krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pieniężnych, a na stronie Ma – zmniejszenia stanu krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pieniężnych.

Ewidencja szczegółowa do konta 140 powinna umożliwić ustalenie:

1)      poszczególnych składników krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pieniężnych,

2)      wyrażonego w walucie polskiej i obcej stanu poszczególnych krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pieniężnych z podziałem na poszczególne waluty obce,

3)      wartości krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pieniężnych powierzonych poszczególnym osobom za nie odpowiedzialnym.

Konto 140 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan krótkotermiowych papierów wartościowych i innych środków pieniężnych.

 Zespół 2 – „ Rozrachunki i roszczenia „

Konta zespołu 2 „ Rozrachunki i roszczenia „ służą do ewidencji krajowych i zagranicznych rozrachunków oraz roszczeń.

Konta zespołu 2 służą także do ewidencji rozliczeń środków budżetowych, wynagrodzeń, rozliczeń niedoborów, szkód i nadwyżek oraz wszelkich innych rozliczeń związanych z rozrachunkami i roszczeniami spornymi.

Ewidencja szczegółowa prowadzona do kont zespołu 2 powinna umożliwić wyodrębnienie poszczególnych grup rozrachunków, rozliczeń i roszczeń spornych, ustalenie przebiegu ich rozliczeń oraz stanu należności, rozliczeń, roszczeń spornych i zobowiązań z podziałem według kontrahentów oraz, jeśli dotyczą rozliczeń w walutach obcych- według poszczególnych walut.

17) Konto 201 – „ Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami „

Konto 201 służy do ewidencji rozrachunków i roszczeń krajowych i zagranicznych z tytułu dostaw, robót i usług, w tym również zaliczek na poczet dostaw, robót i usług.

Konto 201 obciąża się za powstałe należności i roszczenia oraz spłatę i zmniejszenie zobowiązań, a uznaje za powstałe zobowiązania oraz spłatę i zmniejszenie należności i roszczeń.

Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 201 powinna zapewnić możliwość ustalenia należności i zobowiązań krajowych i zagranicznych według poszczególnych kontrahentów.

Konto 201 może mieć dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności i roszczeń, a saldo Ma – stan zobowiązań.

18) Konto 221 – „ Należności z tytułu dochodów budżetowych „

Konto 221 służy do ewidencji należności jednostek budżetowych z tytułu dochodów budżetowych, w których termin płatności przypada na dany rok budżetowy.

Na stronie Wn konta 221 ujmuje się ustalone na dany rok budżetowy należności z tytułu dochodów budżetowych i zwrot nadpłat.

Na stronie Ma konta 221 ujmuje się wpłaty należności z tytułu dochodów budżetowych oraz odpisy

( zmniejszenia) należności.

Na koncie 221 ujmuje się również należności z tytułu  dochodów Skarbu Państwa pobieranych przez jednostkę samorządu terytorialnego związanych z realizacją zadań zleconych.

Ewidencja szczegółowa do konta 221 powinna być prowadzona według dłużników i podziałek klasyfikacji budżetowej.

Konto 221 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności z tytułu dochodów budżetowych, a saldo Ma – stan zobowiązań jednostki budżetowej z tytułu nadpłat w tych dochodach.

19) konto 222 – „ Rozliczenie dochodów budżetowych”

Konto 222 służy do ewidencji rozliczenia zrealizowanych przez jednostkę budżetową dochodów budżetowych.

Na stronie Wn konta 222 ujmuje się dochody budżetowe przelane do budżetu, w korespondencji z kontem 130 i 130/1

Na stronie Ma konta 222 ujmuje się w ciągu roku budżetowego okresowe lub roczne przeksięgowania zrealizowanych dochodów budżetowych na konto 800, na podstawie sprawozdań budżetowych.

Konto 222 może wykazywać saldo Ma , które oznacza stan dochodów budżetowych zrealizowanych, lecz nieprzelanych do budżetu.

Saldo konta 222 ulega likwidacji poprzez księgowanie przelewu do budżetu dochodów budżetowych pobranych, lecz nieprzelanych do końca roku, w korespondencji z kontem 130 i 130/1

20) Konto 223 – „ Rozliczenie wydatków budżetowych ”

Konto 223 służy do ewidencji rozliczenia zrealizowanych przez jednostkę budżetową wydatków budżetowych.

Na stronie Wn konta 223 ujmuje się:

1)      w ciągu roku budżetowego okresowe lub roczne przeniesienia, na podstawie sprawozdań budżetowych, zrealizowanych wydatków budżetowych na konto 800,

2)      okresowe przelewy środków budżetowych dysponentom niższego stopnia na pokrycie wydatków budżetowych, w korespondencji z kontem 130.

Na stronie Ma konta 223 ujmuje się okresowe wpływy środków budżetowych otrzymanych na pokrycie wydatków budżetowych jednostki, konto 223 może wykazywać saldo Ma. Które oznacza stan środków budżetowych otrzymanych na pokrycie wydatków budżetowych, lecz niewykorzystanych do końca roku.

Saldo konta 223 ulega likwidacji poprzez księgowanie przelewu na rachunek dysponenta wyższego stopnia środków budżetowych niewykorzystanych do końca roku, w korespondencji z kontem 130.

21) Konto 225 – „ Rozrachunki z budżetami”

Konto 225 służy do ewidencji rozliczeń  z urzędem skarbowym z tytułu podatków.

Na stronie Wn konta 225 ujmuje się przekazane zaliczki oraz korekty, a na stronie Ma zobowiązania wobec urzędów skarbowych z tytułu naliczonych podatków.

Ewidencja szczegółowa do konta 225 powinna zapewnić możliwość ustalenia stanu należności i zobowiązań według każdego z tytułów rozrachunków z budżetem odrębnie.

Konto 225 może mieć dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności, a saldo Ma- stan zobowiązań wobec budżetów.

22) Konto 226 – „ Długoterminowe należności budżetowe ”

Konto 226 służy do ewidencji długoterminowych należności lub długoterminowych rozliczeń z budżetem, a w szczególności należności z tytułu mienia likwidowanych, prywatyzowanych lub sprzedawanych przedsiębiorstw innych podległych jednostek, należności zahipotekowanych oraz należności długoterminowych, których termin zapłaty ustalony w decyzji o ich powstaniu przypada na lata następujące po roku, w którym dokonywane są księgowania.

Na stronie Wn konta 226 ujmuje się w szczególności:

1)      wartość mienia przekazanego spółkom do odpłatnego używania lub sprzedanego w wysokości ustalonej w umowie, w korespondencji z kontem 015,

2)      inne długoterminowe należności, w korespondencji z kontem 840.

Na stronie Ma konta 226 ujmuje się w szczególności;

1)      równowartość mienia zwróconego przez spółki, w korespondencji z kontem 015, lub zlikwidowanego, w korespondencji 855,

2)      przeniesienie należności długoterminowych do krótkoterminowych w wysokości raty należnej na dany rok oraz ustanie hipoteki, w korespondencji z kontem 221.

Konto 226 może wykazywać saldo Wn, które oznacza wartość mienia zlikwidowanych jednostek, przekazanego do odplatnego korzystania, oraz wartość należności zahipotekowanych, oraz wartość długoterminowych należności.

23) Konto 227 – „ Rozlicznie dochodów ze środków funduszy pomocowych”

Konto 227 służy do ewidencji rozliczeń z jednostkami z tytułu zrealizowanych dochodów dotyczących funduszy pomocowych.

Po stronie Wn ujmuje się dochody zrealizowane przez jednostkę w wysokości wynikającej z okresowego  sprawozdania jednostek w korespondencji z kontem 907.

Po stronie Ma ujmuje się przelewy dochodów na rachunek środków pomocowych, dokonane przez jednostki które zrealizowały te dochody w korespondencji  z kontem 137.

Do konta prowadzi się ewidencję szczegółową, która  umożliwia ustalenie stanu rozliczeń z poszczególnymi jednostkami.

Konto może wykazywać dwa salda .

Saldo Wn oznacza wysokość zrealizowanych dochodów a saldo Ma wysokość przekazanych dochodów.

24) Konto 228 – „ Rozliczenie wydatków ze środków funduszy pomocowych”

Konto 228 służy do ewidencji rozliczeń z jednostkami z tytułu dokonanych wydatków ze środków pomocowych.

Po stronie Wn księguje się środki przelane z rachunku środków  funduszy pomocowych  na pokrycie wydatków jednostek w korespondencji z kontem 137 lub w przypadku środków na prefinansowanie w korespondencji z kontem 138.

Po stronie Ma ujmuje się wydatki dokonane przez jednostki i wykazane w okresowych sprawozdaniach tych jednostek w korespondencji z kontem 908.

25) Konto 229 – „ Pozostałe rozrachunki publicznoprawne”

Konto 229 służy do ewidencji, innych niż z budżetami, rozrachunków publicznoprawnych, a w szczególności z tytułu ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych.

Na stronie Wn konta 229 ujmuje się należności oraz spłatę i zmniejszenie zobowiązań, a na stronie Ma- zobowiązania, spłatę i zmniejszenie należności z tytułu rozrachunków publicznoprawnych.

Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 229 powinna zapewnić możliwość ustalenia stanu należności  i zobowiązań według tytułów rozrachunków oraz podmiotów, z którymi dokonywane są rozliczenia.

Konto 229 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności, a saldo Ma- stan zobowiązań.

26) Konto 231 – „ Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń ”

Konto 231 służy do ewidencji rozrachunków z pracownikami jednostki i innymi osobami fizycznymi z tytułu wypłat pieniężnych i świadczeń rzeczowych zaliczonych, zgodnie z odrębnymi przepisami, do wynagrodzeń, a w szczególności należności za pracę wykonywaną na podstawie stosunku pracy, umowy zlecenia, umowy o dzieło, umowy agencyjnej.

Na stronie Wn konta 231 ujmuje się w szczególności:

1)      przelewy wynagrodzeń,

2)      wypłaty zaliczek na poczet wynagrodzeń,

3)      wartość wydanych świadczeń rzeczowych zaliczanych do wynagrodzeń,

4)      potrącenia wynagrodzeń obciążające pracownika.

Na stronie ma konta 231 ujmuje się zobowiązania jednostki z tytułu wynagrodzeń.

Konto 231 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności, a saldo Ma – stan zobowiązań jednostki z tytułu wynagrodzeń.

27) Konto 234 – „ Pozostałe rozrachunki z pracownikami”

Konto 234 służy do ewidencji należności, roszczeń i zobowiązań wobec pracowników z innych tytułów niż wynagrodzenia.

Na stronie Wn konta 234 ujmuje się w szczególności:

1)      wypłacone pracownikom zaliczki i sumy do rozliczenia na wydatki obciążające jednostkę,

2)      należności od pracowników z tytułu dokonanych przez jednostkę świadczeń odpłatnych,

3)      należności z tytułu pożyczek z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych,

4)      należności i roszczenia od pracowników z tytułu niedoborów i szkód,

5)      zapłacone zobowiązania wobec pracowników.

Na stronie Ma konta 234 ujmuje się w szczególności:

1)      wydatki wyłożone przez pracowników w imieniu jednostki,

2)      rozliczenie zaliczki i zwroty środków pieniężnych,

3)      wpływy należności od pracowników.

Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 234 powinna zapewnić możliwość ustalenia stanu należności, roszczeń i zobowiązań z poszczególnymi pracownikami według tytułów rozrachunków.

Konto 234 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności i roszczeń, a saldo Ma – stan zobowiązań wobec pracowników.

28) Konto 240 – „ Pozostałe rozrachunki ”

Konto 240 służy do ewidencji krajowych i zagranicznych należności i roszczeń oraz zobowiązań nieobjętych ewidencją na kontach 201- 234. Konto 240 może być używane również do ewidencji pożyczek i różnego rodzaju rozliczeń, a także krótko- i długoterminowych należności funduszy celowych.

Na stronie Wn konta 240 ujmuje się powstałe należności i roszczenia oraz spłatę i zmniejszenie zobowiązań, a na stronie Ma –powstałe zobowiązania oraz spłatę i zmniejszenie należności i roszczeń.

Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 240 powinna zapewnić ustalenie rozrachunków , roszczeń i rozliczeń z poszczególnych tytułów.

Konto 240 może mieć dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności i roszczeń, a saldo Ma – stan zobowiązań.

29) Konto 290 -  „ Odpisy aktualizujące należności”

Konto 290 służy do ewidencji odpisów aktualizujących należności wątpliwe i odsetek od należności przypisanych, a niewpłaconych.

Saldo konta 290 oznacza wartość odpisów aktualizujących należności oraz wartość należnych, a jeszcze niezapłaconych  przez kontrahentów jednostki.

Zespół 3 – „ Materiały i towary „

Konta zespołu 3 „ Materiały i towary „ służą do ewidencji zapasów materiałów ( konta 310 i 340 ).

Na kontach 310 prowadzi się ewidencję zapasów materiałów  znajdujących się w magazynach własnych i obcych jednostki w cenach zakupu, jeżeli koszty związane bezpośrednio  z zakupem odnoszone są w koszty w okresie ich poniesienia.

Przychody, rozchody oraz stany zapasów materiałów  na kontach 310 wycenia się według cen ewidencyjnych.

Ewidencja szczegółowa prowadzona do kont 310 powinna zapewnić możliwość ustalenia stanu zapasów według miejsc ich znajdowania się i osób, którym powierzono pieczę nad nimi, a w odniesieniu do zapasów materiałów objętych ewidencją ilościowo także według ich poszczególnych rodzajów i grup.

30) Konto 310 – „ Materiały „

Konto 310 służy do ewidencji zapasów materiałów.

Na stronie Wn konta 310 ujmuje się zwiększenie ilości i wartości stanu zapasu materiałów, a na stronie Ma -  jego zmniejszenia.

Konto 310 może wykazywać saldo Wn, które wyraża  stan zapasów materiałów, w cenach zakupu, nabycia lub w stałych cenach ewidencyjnych.

Zespół 4 – „ Koszty według rodzajów i ich rozliczenie „

Konta zespołu 4 „ Koszty według rodzajów i ich rozliczenie „ służą do ewidencji kosztów w układzie rodzajowym oraz w szczegółowości klasyfikacji budżetowej i ich rozliczenia.

Na kontach zespołu 4 ujmuje się również koszty finansowe ze środków specjalnych.

Nie księguje się na kontach zespołu 4 kosztów finansowych- zgodnie z odrębnymi przepisami – z funduszy celowych i innych oraz kosztów inwestycji, pozostałych kosztów operacyjnych, kosztów operacji finansowych i strat nadzwyczajnych.

30) Konto 401 – „ Amortyzacja”

Konto 401 służy do ewidencji kosztów amortyzacji od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, od których odpisy umorzeniowe są  dokonywane stopniowo według stawek amortyzacyjnych.

Na stronie Wn konta 401 ujmuje się odpisy amortyzacyjne, a na stronie Ma przeniesienie kosztów amortyzacji na wynik finansowy.

Konto 401 może wykazywać w ciągu roku obrotowego saldo Wn, które wyraża wysokość poniesionych kosztów amortyzacji. Saldo kont 401 przenosi się w końcu roku obrotowego na konto 860.

31) Konta 402,403, 404, 405, 406, 407, 409, 410 itp – „ Koszty według rodzajów  oraz w

       szczegółowości klasyfikacji budżetowej„

Konto z grupy 400 służą  do ewidencji kosztów prostych według rodzaju i w szczegółowości klasyfikacji budżetowej.

Na stronie Wn kont z grupy 400 ujmuje się poniesione koszty, a na stronie Ma – ich zmniejszenia.

Ewidencję szczegółową prowadzi się według pozycji planu finansowego w podziale na poszczególne paragrafy klasyfikacji budżetowej dostosowanych do potrzeb analizy i sprawozdawczości.

Konta z grupy 400 mogą wykazywać w ciągu roku obrotowego saldo Wn, które wyraża wysokość poniesionych kosztów. Salda kont z grupy 400 przenosi się w końcu roku obrotowego na konto 860.

32) Konto 490 – „ Rozliczenie kosztów”

Konto 490 w jednostkach nieprowadzących  kont zespołu 5 „ Koszty według typów działalności i ich rozliczenie” służy do ujęcia:

1)      w korespondencji z kontem 640 „ Rozliczenia międzyokresowe kosztów” kosztów rozliczanych w czasie ( w okresach późniejszych), które ujęte były na koncie 400 w wartości poniesionej,

2)      zmniejszeń rozliczeń międzyokresowych kosztów oraz rezerw tworzonych na koszty, w korespondencji z kontem 640 „ Rozliczenia międzyokresowe kosztów”,

1)      przeniesienia na konto 640 kosztów rozliczanych w czasie, które ujęte były na koncie z grupy 400,  w wartości poniesionej.

2)      ujęcia łącznej kwoty kosztów uzyskania przychodów zaewidencjonowanych na kontach zespoły 7.

Na stronie Wn konta 490 ujmuje się zmniejszenie rozliczeń międzyokresowych, w korespondencji z kontem 640.

Na stronie Ma konta 490 ujmuje się poniesione koszty rodzajowe, zaewidencjonowane na kontach z grupy  400 i niepodlegające rozliczeniu w czasie, oraz przypadające na przyszłe okresy, w korespondencji z kontem 640.

Saldo konta 490 przenoszone jest w końcu roku obrotowego na konto 860.

Zespół 6 „ Produkty „

Konta zespołu 6 „ Produkty „ służą do ewidencji kosztów rozliczonych w czasie

33) Konto 640 – „ Rozliczenia międzyokresowe kosztów”

Konto 640 służy do ewidencji kosztów przyszłych okresów ( rozliczenia czynne) oraz rezerw na wydatki przyszłych okresów ( rozliczenia bierne).

Na stronie Wn konta 640 ujmuje się koszty proste i złożone poniesione w okresie sprawozdawczym, a dotyczące przyszłych okresów, oraz wydatki poniesione w okresie sprawozdawczym, na które utworzono w okresach poprzednich rezerwę.

Na stronie Ma konta 640 ujmuje się utworzenie rezerwy na wydatki przyszłych okresów oraz zaliczenie do kosztów okresu sprawozdawczego kosztów poniesionych w okresach poprzednich.

Ewidencja szczegółowa  prowadzona do konta 640 powinna umozliwić ustalenie:

1)      wysokości tych kosztów zakupu, które podlegają rozliczeniu w czasie,

2)      wysokości innych rozliczeń międzyokresowych kosztów z dalszym podziałem według ich tytułów.

Saldo Wn konta 640 wyraża koszty przyszłych okresów, a saldo Ma – rezerwy na wydatki przyszłych okresów.

 Zespół 7 – „ Przychody i koszty ich uzyskania „

Konta zespołu 7 „ Przychody i koszty ich uzyskania” służą do ewidencji:

1)      przychodów i kosztów ich uzyskania z tytułu sprzedaży produktów, towarów, przychodów i kosztów operacji finansowych oraz pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych,

2)      podatków nieujętych na koncie 400,

3)      dotacji i subwencji otrzymanych, które wpływają na wynik finansowy, oraz dotacji przekazanych.

Za moment sprzedaży w kraju uważa się datę wykonania świadczenia zgodnie z umową kupna-sprzedaży ( a w szczególności wysyłki, odbioru usługi), a w eksporcie wyrobów i towarów – datę przewiezienia ich przez granicę, potwierdzoną przez graniczny urząd celny.

Ewidencję szczegółową prowadzi się według pozycji planu finansowego oraz stosownie do potrzeb planowania, analizy i sprawozdawczości oraz obliczenia podatków.

34) Konto 740 - „ Dotacje i środki na inwestycje”

Konto 740 służy do ewidencji dotacji otrzymywanych z budżetu, środków pozabudżetowych, funduszy celowych . Na koncie 740 nie ujmuje się dotacji otrzymanych na finansowanie inwestycji.

Na stronie Wn konta 740 ujmuje się zwroty dotacji niewykorzystanych, nadmiernie pobranych lub wykorzystanych niezgodnie z przeznaczeniem, zwrotów otrzymywanych przez jednostki budżetowe , które podlegają ujęciu Wn konto 221, Ma konto 750).

Na stronie Ma konta 740 ujmuje się:

1)      w ciągu roku dotacje rzeczywiście otrzymane, w korespondencji z kontem 130.

2)      na koniec okresu sprawozdawczego – dotacje należne, wynikające z przepisów prawa lub potwierdzone przez organ dotujący, albo jeżeli należna dotacja za dany rok wpłynęła na rachunek jednostki w okresie następnym do dnia sporządzenia sprawozdania finansowego, w korespondencji z kontem 225.

Ewidencja szczegółowa powinna zapewnić możliwość ustalenia wysokości dotacji przypadających na poszczególne tytuły rozliczeń.

W końcu roku obrotowego saldo konta 740 zamyka się dwoma saldami, które przenosi się:

1)      saldo Wn oznaczające wartość dotacji przekazanych na finansowanie działalności podstawowej samodzielnie bilansujących oddziałów oraz środków na inwestycje w zakładach budżetowych i środkach specjalnych jednostek budżetowych- na stronę Wn konta 860,

2)      saldo Ma oznaczające wartość dotacji otrzymanych na finansowanie działalności podstawowej- na stronę Ma konta 860.

Na koniec roku konto 740 nie wykazuje salda.

35) Konto 750 - „ Przychody i koszty finansowe „

Konto 750 służy do ewidencji przychodów z tytułu dochodów budżetowych oraz operacji finansowych i kosztu operacji finansowych.

Na stronie Wn konta 750 ujmuje się odpisy przychodów z tytułu dochodów budżetowych oraz koszty operacji finansowych, a w szczególności wartość sprzedanych udziałów, akcji i papierów wartościowych, odsetki od obligacji, odsetki od kredytów i pożyczek, odsetki za zwłokę w zapłacie zobowiązań z wyjątkiem obciążających inwestycje w okresie realizacji, dyskonto przy sprzedaży weksli, czeków obcych i papierów wartościowych, ujemne różnice kursowe z wyjątkiem obciążających inwestycje w okresie realizacji.

Na stronie Ma konta 750 ujmuje się przychody z tytułu dochodów budżetowych oraz kwoty należne z tytułu operacji finansowych, a w szczególności przychody ze sprzedaży papierów  wartościowych, przychody z udziałów i akcji , dywidendy oraz odsetki od udzielonych pożyczek, dyskonto przy zakupie weksli, czeków obcych i papierów wartościowych oraz odsetki za zwłokę w zapłacie należności, dodatnie różnice kursowe. Dochody finansowe, których ewidencja jest prowadzona według przepisów o rachunkowości podatkowych i niepodatkowych dochodów budżetowych, mogą być ujmowane na koncie 750 okresowo, na podstawie danych z ewidencji podatkowej.

Ewidencja szczegółowa do konta 750 powinna zapewnić wyodrębnienie przychodów z tytułu dochodów budżetowych według pozycji planu finansowego lub:

1)      w zakresie przychodów finansowych- przychody z tytułu udziałów w innych podmiotach gospodarczych, należne jednostce odsetki od pożyczek i zapłacone odsetki za zwłokę od należności,

2)      w zakresie kosztów operacji finansowych- zarachowane odsetki od pożyczek i odsetki za zwłokę od zobowiązań.

W zakresie podatkowych i niepodatkowych dochodów budżetowych ewidencja szczegółowa prowadzona jest według zasad rachunkowości podatkowej, natomiast w zakresie podatków pobieranych przez inne organy ewidencję szczegółową stanowią sprawozdania o dochodach budżetowych sporządzone przez te organy.

W końcu roku obrotowego przenosi się:

1)      przychody z tytułu dochodów budżetowych oraz przychody finansowe na stronę Ma konta 860

 (Wn konto 750),

2)      koszty operacji finansowych na stronę Wn konta 860 ( Ma konto 750).

36) Konto 760 – „ Pozostałe przychody i koszty”

Konto 760 służy do ewidencji przychodów i kosztów niezwiązanych bezpośrednio ze zwykłą działalnością jednostki, w tym wszelkich innych przychodów niż podlegające ewidencji na kontach 700, 730, 740, 750.

W szczególności na koncie 760 ujmuje się:

1)      na stronie Ma przychody ze sprzedaży materiałów, a na stronie Wn koszty osiągnięcia tych przychodów, w tym wartość w cenach zakupu lub nabycia tych materiałów,

2)      na stronie Ma przychody ze sprzedaży środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych i inwestycji w jednostkach budżetowych, a w zakładach budżetowych i gospodarstwach pomocniczych przychody ze sprzedaży tych składników w części niepodlegającej przekazaniu do budżetu,

3)      na stronie Ma pozostałe przychody operacyjne, do których zalicza się w szczególności odpisane przedawnione zobowiązania, otrzymane odszkodowania , kary i grzywny, darowizny i nieodpłatnie otrzymane środki obrotowe, a na stronie Wn pozostałe koszty operacyjne, do których zalicza się w szczególności kary, grzywny, odpisane przedawnione, umorzone i nieściągalne należności, utworzone rezerwy na należności od dłużników, koszty postępowania spornego i egzekucyjnego oraz nieodpłatnie przekazane środki obrotowe.

Konto 760 służy również- w jednostkach ewidencjonujących koszty na kontach 400, 490.

W końcu roku obrotowego przenosi się:

1)      na stronę Wn konta 490 – koszty związane z zakupem i sprzedażą składników majątku, jeżeli zostały ujęte na koncie 760, w korespondencji ze stroną Ma konta 760,

2)      na stronę Wn konta 860- wartość sprzedanych materiałów w cenach zakupu lub nabycia oraz pozostałe koszty operacyjne, w korespondencji ze stroną Ma konta 760,

3)      na stronę Ma konta 860- przychody ze sprzedaży składników majątkowych ujmowanych na koncie 760 oraz pozostałe przychody operacyjne, w korespondencji ze stroną Wn konta 760.

Na koniec roku konto 760 nie wykazuje salda.

37) Konto 761 – „ Pokrycie amortyzacji”

Konto 761 służy do ewidencji wartości amortyzacji ujętej na koncie 401.

Na stronie Wn konta 761 ujmuje się przeniesienie salda konta na wynik finansowy, a na stronie Ma równowartość amortyzacji ujętej na koncie 401, w korespondencji z kontem 800.

W końcu roku obrotowego saldo konta 761 przenosi się na konto 860.

Zespół 8- „ Fundusze, rezerwy i wynik finansowy”

Konta zespołu 8 służą do ewidencji funduszy, wyniku finansowego i jego rozliczenia, dotacji z budżetu,  rezerw i rozliczeń międzyokresowych przychodów.

38) Konto 800 – „ Fundusz jednostki”

konto 800 służy do ewidencji równowartości majątku trwałego i obrotowego jednostki i ich zmian.

Na stronie Wn konta 800 ujmuje się zmniejszenia funduszu, a na stronie Ma – jego zwiększenia, zgodnie z odrębnymi przepisami regulującymi gospodarkę finansowa jednostki.

Na stronie Wn konta 800 ujmuje się w szczególności:

1)      przeksięgowanie, w roku następnym pod datą przyjęcia sprawozdania finansowego, straty bilansowej roku ubiegłego z konta 860,

2)      przeksięgowanie, pod datą sprawozdania budżetowego, zrealizowanych dochodów budżetowych z konta 222,

3)      przeksięgowanie , w roku następnym pod datą przyjęcia sprawozdania finansowego, rozliczenia wyniku finansowego z konta 820,

4)      przeksięgowanie, w końcu roku obrotowego, dotacji z budżetu i środków budżetowych wykorzystanych na inwestycje z konta 810,

5)      pokrycie amortyzacji podstawowych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

6)      różnice z aktualizacji środków trwałych,

7)      wartość sprzedanych i nieodpłatnie przekazanych podstawowych środków trwałych i inwestycji.

Na stronie Ma konta 800 ujmuje się w szczególności:

1)      przeksięgowanie, w roku następnym pod datą przyjęcia sprawozdania finansowego, zysku bilansowego roku ubiegłego z konta 860,

2)      przeksięgowanie, pod datą sprawozdania finansowego, zrealizowanych wydatków budżetowych z konta 223,

3)      wpływ dotacji i środków przeznaczonych na finansowanie inwestycji,

4)      różnice z aktualizacji środków trwałych,

5)      nieodpłatne otrzymanie środków trwałych i inwestycji.

Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 800 powinna zapewnić możliwość ustalenia przyczyn zwiększeń i zmniejszeń funduszu jednostki. W przypadku prowadzenia scentralizowanej księgowości obejmującej różne jednostki, dla których ustala się odrębnie wynik finansowy i według odmiennych zasad dokonuje się jego podziału, ewidencję szczegółową prowadzi się również według poszczególnych jednostek.

Konto 800 wykazuje na koniec roku saldo Ma , które oznacza stan funduszu jednostki.

39) Konto 810 – „ Dotacje budżetowe oraz środki z budżetu na inwestycje w szczegółowości

                            klasyfikacji budżetowej”

Konto 810 służy do ewidencji w jednostkach budżetowych:

1)      dotacji przekazywanych z budżetu na finansowanie działalności podstawowej ( dotacje podmiotowe, przedmiotowe) gospodarstw pomocniczych jednostek budżetowych oraz zakładów budżetowych,

2)      dotacji celowych z budżetu na finansowanie inwestycji zakładów budżetowych,

3)      innych dotacji przekazywanych z budżetu,

4)      równowartości dokonanych wydatków na inwestycje w jednostkach budżetowych.

Na stronie Wn konta 810 ujmuje się dotacje przekazane przez jednostki budżetowe na finansowanie środków obrotowych i inwestycji oraz inne dotacje przekazane z budżetu, wykorzystanie środków budżetowych na finansowanie inwestycji jednostek budżetowych.

Na stronie Ma konta 810 ujmuje się zwroty dotacji przekazanych w tym samym roku budżetowym oraz przeksięgowanie w końcu roku obrotowego na konto 800 „ Fundusz jednostki” stanu dotacji przekazanych.

Ewidencję analityczną do konta 810 należy prowadzić według podziałek klasyfikacji, jednostek, którym dotacje przekazano i przeznaczenia dotacji.

Na koniec roku konto 810 nie wykazuje salda.

40) Konto 840 _ „ Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów”

Konto 840 służy do ewidencji przychodów zaliczanych do przyszłych okresów oraz innych rozliczeń międzyokresowych i rezerw.

Na stronie Ma konta 840 ujmuje się utworzenie i zwiększenie rezerwy, a na stronie Wn- ich zmniejszenie lub rozwiązanie.

Na stronie Ma konta 840 ujmuje się również powstanie i zwiększenia rozliczeń międzyokresowych przychodów , a na stronie Wn- ich rozliczenie poprzez zaliczenie ich do przychodów roku obrotowego

lub zysków nadzwyczajnych.

Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 840 powinna zapewnić możność ustalenia stanu:

1)      rezerwy oraz przyczyn jej zwiększeń i zmniejszeń,

2)      rozliczeń międzyokresowych przychodów z poszczególnych tytułów oraz przyczyn ich zwiększeń i zmniejszeń.

Konto 840  może wykazywać saldo Ma, które oznacza stan rezerw i rozliczeń międzyokresowych przychodów.

41) Konto 851 – „ Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych”

Konto 851 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.

Środki pieniężne tego funduszu, wyodrębnione na specjalnym rachunku bankowym, ujmuje się na koncie 135 „ Rachunki środków funduszy specjalnego przeznaczenia”. Pozostałe środki majątkowe ujmuje się na odpowiednich kontach działalności podstawowej jednostki ( z wyjątkiem kosztów i przychodów podlegających sfinansowaniu z funduszu).

Ewidencja szczegółowa do konta 851 powinna pozwolić na wyodrębnienie:

1)      stanu, zwiększeń i zmniejszeń zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, z podziałem według źródeł zwiększeń i kierunków zmniejszeń,

2)      wysokości poniesionych kosztów i wysokości uzyskanych przychodów przez poszczególne rodzaje działalności socjalnej.

Saldo ma konta 851 wyraża stan zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.

42) Konto  853 – „ Fundusze pozabudżetowe”

Konto 853 służy do ewidencji stanu, zwiększeń i zmniejszeń funduszy celowych.

Na stronie Wn konta 853 ujmuje się koszty oraz inne niż koszty zmniejszenia funduszy, a na stronie Ma -–przychody oraz pozostałe zwiększenia funduszy.

Ewidencja szczegółowa do konta 853 powinna pozwolić na ustalenia zwiększeń i zmniejszeń oraz stanu każdego z funduszy oddzielnie. Saldo Ma konta 853  wyraża stan funduszy celowych.

43) konto 855 – „ Fundusz mienia zlikwidowanych jednostek „

Konto 855 służy do ewidencji równowartości mienia zlikwidowanych przedsiębiorstw  państwowych,

Komunalnych lub innych jednostek organizacyjnych, przejętego przez organy założycielskie i nadzorujące.

Na stronie Wn ujmuje się zmniejszenia funduszu  z tytułu sprzedaży  mienia lub jego likwidacji, a na stronie Ma – stan funduszu i jego zwiększenia o równowartość mienia zlikwidowanych przedsiębiorstw lub innych jednostek organizacyjnych, ustaloną  na podstawie bilansów tych jednostek, w korespondencji z kontem 015.

Saldo Ma konta 855 wyraża stan funduszu mienia zlikwidowanych przedsiębiorstw lub innych jednostek organizacyjnych, przejętego przez organ założycielski lub nadzorujący, a nieprzekazanego spółkom, innym jednostkom organizacyjnym lub nieprzejętego na własne potrzeby, lub wartość mienia sprzedanego, ale jeszcze niespłaconego.

44) Konto 860 – „ Straty i zyski nadzwyczajne oraz wynik finansowy”

Konto 860 służy do ustalania wyniku finansowego jednostki oraz bieżącej ewidencji strat i zysków nadzwyczajnych.

W ciągu roku obrotowego jednostki ujmują na stronie Wn konta 860 straty nadzwyczajne, a na stronie Ma – zyski nadzwyczajne.

W końcu roku obrotowego na stronie Wn konta 860 ujmuje się sumę:

1)      poniesionych kosztów, w korespondencji z kontem 400, 402,

2)      zmniejszeń stanu produktów oraz rozliczeń międzyokresowych w stosunku do stanu na początek roku, w korespondencji z kontem 490, w jednostkach stosujących to konto,

3)      wartości sprzedanych towarów w cenie zakupu lub nabycia, w korespondencji z kontem 730, oraz materiałów, w korespondencji z kontem 760,

4)      dotacji przekazanych na finansowanie działalności podstawowej samodzielnie bilansujących  oddziałów oraz na inwestycje w zakładach budżetowych i środkach specjalnych, w korespondencji z kontem 740,

5)      kosztów operacji finansowych, w korespondencji z kontem 750, oraz pozostałych kosztów operacyjnych, w korespondencji z kontem 760,

6)      obowiązkowych zmniejszeń wyniku finansowego,

7)      w korespondencji z kontem 870.

Na stronie Ma konta 860 ujmuje się w końcu roku obrotowego sumę:

1)      uzyskanych przychodów, w korespondencji z poszczególnymi kontami zespołu 7,

2)      zwiększeń stanu produktów oraz rozliczeń międzyokresowych w stosunku do stanu na początek roku , w korespondencji z kontem 490,

3)      dotacji otrzymanych na finansowanie działalności podstawowej , w korespondencji z kontem 740,

4)      pokrycia kosztów amortyzacji, w korespondencji z kontem 761.

Saldo konta 860 wyraża na koniec roku obrotowego wynik finansowy jednostki, saldo Wn – stratę netto, saldo Ma- zysk netto. Saldo przenoszone jest w roku następnym pod datą przyjęcia sprawozdania finansowego na konto 800.

45) Konto 901 – „Dochody budżetu”

Konto 901 służy do ewidencji dochodów budżetu pochodzących z tytułu otrzymywanych środków na wypłatę stypendiów w ramach realizacji programów stypendialnych dla uczniów szkół ponadgimnazjalnych oraz studentów pochodzących z naszego powiatu z udziałem środków z EFS i Budżetu Państwa.

Ewidencja na koncie 901 obejmuje tę część finansowana ze środków budżetu państwa.

46) Konto 907 – „Dochody z funduszy pomocowych”

Konto służy do ewidencji środków otrzymanych w ramach bezzwrotnej pomocy zagranicznej na realizację projektów objętych tą pomocą oraz dochodów osiągniętych z tytułu realizacji tych  projektów

2. Konta pozabilansowe

1) konto 980 – „Plan finansowy wydatków budżetowych”

Konto służy do ewidencji planu finansowego wydatków budżetowych urzędu jednostki samorządu terytorialnego ( Starostwa Powiatowego w Kluczborku).

Prowadzone jest w szczegółowości klasyfikacji budżetowej planu finansowego wydatków budżetowych.

Konto 980 na koniec roku nie wykazuje salda.

2) Konto 981 – „Plan finansowy wydatków niewygasających”

Konto 981 służy do ewidencji planu finansowego wydatków niewygasajacych urzędu jednostki samorządu terytorialnego ( Starostwa Powiatowego w Kluczborku).

Prowadzone jest w szczegółowości klasyfikacji budżetowej planu finansowego wydatków budżetowych.

Konto 981 na koniec roku nie powinno wykazywać salda.

3)      Konto 990 – „Rozrachunki z osobami trzecimi z tytułu ich odpowiedzialności za należności

                            budżetowe”

Konto 990 służy do ewidencji kwot należnych od osób trzecich z tytułu ich odpowiedzialności za należności budżetowe należne jednostce od dłużnika.

Konto może wykazywać saldo Wn oznaczające stan należności od osób trzecich z tytułu ich odpowiedzialności za należne jednostce należności od dłużnika.

4) Konto 998- „ Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego”

Konto 998 służy do ewidencji prawnego zaangażowania wydatków budżetowych ujętych w planie finansowym jednostki budżetowej danego roku budżetowego w podziałce klasyfikacji budżetowej.

Na stronie Wn konta 998 ujmuje się :

1)      równowartość sfinansowanych wydatków budżetowych w danym roku budżetowym,

2)      równowartość zaangażowanych wydatków , które będą obciążały wydatki roku następnego.

Na stronie Ma konta 998 ujmuje się zaangażowanie wydatków, czyli wartość umów, decyzji i innych postanowień, których wykonanie spowoduje konieczność dokonania wydatków budżetowych w roku bieżącym.Ewidencja szczegółowa do konta 998 prowadzona jest według podziałek klasyfikacyjnych planu finansowego.

Na koniec roku konto 998 nie wykazuje salda.

5) Konto 999 – „ Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat”

Konto 999 służy do ewidencji prawnego zaangażowania wydatków budżetowych przyszłych lat.

Na stronie Wn konta 999 ujmuje się równowartość zaangażowanych wydatków budżetowych w latach poprzednich , a obciążających plan finansowy roku bieżącego jednostki budżetowej.

Na stronie Ma konta 999 ujmuje się wysokość zaangażowanych wydatków lat przyszłych.

Ewidencja szczegółowa do konta 999 prowadzona jest według podziałek klasyfikacyjnych  planu finansowego.

Na koniec roku konto 999 może wykazywać saldo Ma oznaczające zaangażowanie wydatków budżetowych lat przyszłych.

Załącznik nr 3

do Zarządzenia nr 15/2007

Starosty Kluczborskiego

z dnia 30 marca 2007r.

INSTRUKCJA INWENTARYZACYJNA

DLA STAROSTWA POWIATOWEGO

W KLUCZBORKU

Rozdział I

Postanowienia ogólne

§ 1

Instrukcja inwentaryzacyjna opracowana została na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (tekst jednolity Dz. U. z 2002r. Nr 76, poz. 694 z późn.  zm.).

§ 2

Podstawowym celem instrukcji inwentaryzacyjnej jest określenie zasad, trybu i metod przeprowadzania inwentaryzacji aktywów i pasywów.

Rozdział II

Pojęcie i cel  inwentaryzacji

§ 3

Inwentaryzacja to ogół czynności mających na celu okresowe ustalenie lub sprawdzenie rzeczywistego stanu aktywów i pasywów.

§ 4

Celem inwentaryzacji jest ustalenie rzeczywistego stanu aktywów i pasywów i na tej podstawie:

-         doprowadzenie danych wynikających z ksiąg rachunkowych do zgodności ze stanem rzeczywistym,

-         rozliczenie osób materialnie odpowiedzialnych za powierzone im mienie,

-         dokonanie oceny gospodarczej przydatności składników majątku jednostki,

-         przeciwdziałanie nieprawidłowościom w gospodarowaniu majątkiem jednostki.

Rozdział III

Zakres inwentaryzacji

§ 5

Inwentaryzacją obejmuje się:

-         aktywa i pasywa znajdujące się w ewidencji bilansowej lub które powinny być w niej ujęte,

-         składniki majątkowe ujęte wyłącznie w ewidencji ilościowej,

-         obce składniki majątkowe.

Rozdział IV

Rodzaje inwentaryzacji

§ 6

Starostwo Powiatowe w Kluczborku przeprowadza następujących składników majątkowych:

- aktywa finansowe zgromadzone na rachunkach bankowych, należności z tytułu udzielonych

  pożyczek oraz należności z innych tytułów krótkoterminowe i długoterminowe,

- środki trwałe,

- papiery wartościowe,

- środki trwałe do których dostęp jest utrudniony, gruntów,

- zapasów materiałowych,

- zobowiązań krótkoterminowych i długoterminowych.

Inwentaryzację w razie konieczności leży przeprowadzić okresowo lub doraźnie.

§ 7

1.      Inwentaryzację doraźną przeprowadza się w przypadku zaistnienia okoliczności uzasadniającej jej przeprowadzenie, tj. zmiany osoby materialnie odpowiedzialnej, zaistnienia zdarzeń losowych (powódź, kradzież, pożar), zmiany formy własności bądź w wyniku zarządzenia pracowników kontroli skarbowej i podatkowej.

2.      Polecenie przeprowadzenia inwentaryzacji doraźnej wydaje kierownik jednostki.

Rozdział V

Sposoby (metody) inwentaryzacji

§ 8

1.      Inwentaryzację przeprowadza się w drodze:

-         spisu z natury,

-         uzyskania od kontrahentów i banków pisemnych potwierdzeń prawidłowości wykazanych sald (uzgadnianie sald),

-         porównania danych ksiąg rachunkowych z odpowiednimi dokumentami i weryfikacji realnej wartości składników majątku (weryfikacja sald).

2.      Poszczególnym składnikom majątku przyporządkowana jest ściśle określona metoda inwentaryzacji.

§ 9

1.         W drodze spisu z natury przeprowadza się inwentaryzację:

-         środków pieniężnych (z wyjątkiem zgromadzonych na rachunkach bankowych),

-         akcji, obligacji, bonów i innych papierów wartościowych,

-         rzeczowych składników majątku obrotowego (materiałów, towarów),

-         środków trwałych, z wyjątkiem gruntów i trudno dostępnych oglądowi środków trwałych,

-         maszyn i urządzeń objętych inwentaryzacją rozpoczętą.

2.         Spisem z natury należy również objąć znajdujące się w jednostce składniki majątkowe ujęte wyłącznie w ewidencji ilościowej oraz będące własnością innych jednostek.

3.         Inwentaryzacja w drodze spisu z natury polega na:

-         ustaleniu rzeczywistej ilości poszczególnych składników majątku poprzez ich przeliczenie, zważenie, zmierzenie oraz ujęciu ustalonej ilości w arkuszu spisu z natury,

-         wycenie spisanych ilości,

-         porównaniu wartości wycenionego spisu z danymi z ksiąg rachunkowych,

-         ustaleniu ewentualnych różnic inwentaryzacyjnych i wyjaśnieniu przyczyn ich powstania oraz postawieniu wniosków co do sposobu ich rozliczenia,

-         ujęciu różnic inwentaryzacyjnych i ich rozliczeniu w księgach rachunkowych.

§ 10

Metodą uzgadniania sald inwentaryzuje się:

-         środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych,

-         pożyczki i kredyty,

-         należności i zobowiązania, z wyjątkiem należności spornych i wątpliwych, należności wobec pracowników i z tytułów publiczno-prawnych,

-         powierzone kontrahentom własne składniki majątkowe.

§ 11

Drogą porównania danych ksiąg rachunkowych z odpowiednimi dokumentami i weryfikacji realnej wartości składników majątku przeprowadza się inwentaryzację:

-         gruntów i środków trwałych trudno dostępnych oglądowi,

-         wartości niematerialnych i prawnych,

-         należności spornych i wątpliwych,

-         należności i zobowiązań z pracownikami,

-         należności i zobowiązań publiczno-prawnych,

-         rozliczeń międzyokresowych kosztów,

-         funduszy i kapitałów,

-         rezerw i przychodów przyszłych okresów,

-         innych aktywów i pasywów nie podlegających spisowi z natury i uzgadnianiu sald.

Rozdział VI

Inwentaryzacja w drodze spisu z natury

Komisja inwentaryzacyjna

§ 12

1.         W celu sprawnego, terminowego i prawidłowego przeprowadzenia inwentaryzacji powołuje się zakładową komisję inwentaryzacyjną w składzie minimum 3 osób.

2.         Powołanie komisji inwentaryzacyjnej następuje na wniosek głównego księgowego jednostki na podstawie zarządzenia wewnętrznego kierownika jednostki.

3.         Na wniosek głównego księgowego kierownik jednostki powołuje również przewodniczącego  na stanowisku kierowniczym.

4.         Do zakładowej komisji inwentaryzacyjnej nie mogą być powołane osoby materialnie odpowiedzialne za inwentaryzowane składniki, główny księgowy, osoby prowadzące ewidencję inwentaryzowanych składników.

5.         Do obowiązków zakładowej komisji inwentaryzacyjnej należy w szczególności:

-         ustalenie harmonogramu i zakresu spisu z natury,

-         powołanie zespołów spisowych,

-         dokonywanie podziału terenu jednostki na rejony i pola spisowe,

-         spowodowanie uporządkowania magazynów, składowisk itp. przed spisem z natury,

-         przeszkolenie osób biorących udział w spisie z natury,

-         przygotowanie dokumentacji przebiegu i rozliczenie inwentaryzacji,

-         gospodarowanie arkuszami spisu z natury,

-         kontrola przebiegu spisu z natury,

-         ustalenie przyczyn powstania różnic inwentaryzacyjnych i przedkładanie wniosków w sprawie ich rozliczenia,

-         sporządzanie sprawozdań z przebiegu inwentaryzacji.

Zespoły spisowe

§ 13

1.         Zespoły spisowe powołuje kierownik jednostki na wniosek przewodniczącego komisji inwentaryzacyjnej.

2.         Powołanie zespołów spisowych powinno nastąpić nie później niż 14 dni przed wyznaczoną datą spisu z natury.

3.         Do zespołów spisowych powinny być powoływane osoby z odpowiednimi kwalifikacjami, z niezbędną wiedzą w zakresie towaroznawstwa, materiałoznawstwa danej branży.

4.         W skład zespołu spisowego nie może być powołana osoba:

-         materialnie odpowiedzialna za stan objętych spisem z natury składników majątku,

-         prowadząca ewidencję księgową składników majątkowych podlegających spisowi z natury,

-         nie zapewniająca bezstronności spisu.

5.         Do obowiązków zespołu spisowego należy w szczególności:

-         zapoznanie się z obowiązującą w jednostce instrukcją inwentaryzacyjną oraz udział w szkoleniu przedinwentaryzacyjnym,

-         pobranie przed rozpoczęciem spisu arkuszy spisu z natury,

-         pobranie od osób materialnie odpowiedzialnych oświadczeń wstępnych i końcowych,

-         przeprowadzenie spisu z natury w określonym terminie i na wyznaczonym polu spisowym,

-         ustalenie rzeczywistej ilości poszczególnych składników poprzez ich przeliczenie, zważenie, zmierzenie oraz ujęcie ustalonej ilości w arkuszach spisu z natury,

-         terminowe przekazanie wypełnionych arkuszy spisu z natury przewodniczącemu komisji inwentaryzacyjnej oraz wszelkich informacji o stwierdzonym w toku czynności spisowych nieprawidłowościach, zwłaszcza w zakresie gospodarki składnikami majątku i zabezpieczeniem ich przed zniszczeniem lub zagarnięciem.

Przebieg spisu z natury

§ 14

Spis z natury przeprowadza się w obecności osoby materialnie odpowiedzialnej za składniki majątku objęte spisem lub innej osoby przez nią pisemnie upoważnionej.

§ 15

Zespół spisowy przed rozpoczęciem spisu z natury:

-         pobiera od osoby materialnie odpowiedzialnej za inwentaryzowane składniki majątku pisemne oświadczenie o ujęciu w ewidencji magazynowej wszystkich dowodów przychodu i rozchodu oraz o uzgodnieniu stanu ewidencji magazynowej z ewidencją księgową,

-         sprawdza stan zabezpieczenia spisywanych składników majątkowych przed niekontrolowanym ruchem osób nie związanych z czynnościami spisowymi,

-         sprawdza aktualność legalizacji wyposażenia, przyrządów i narzędzi oraz sprawność ich działania.

§ 16

1.      Znajdujące się na określonym polu spisowym składniki majątku objęte spisem z natury nie powinny być wydawane lub przyjmowane do czasu zakończenia spisu.

2.      W wyjątkowych sytuacjach zespół spisowy może wyrazić zgodę na wydanie lub przyjęcie określonego składnika majątku, jeżeli jest to niezbędne dla zapewnienia normalnej działalności jednostki. Wydanie lub przyjęcie składnika majątku w tym przypadku powinno nastąpić na specjalnie oznaczonych dowodach magazynowych umożliwiających odpowiednie ich ujęcie w księgach rachunkowych.

§ 17

1.      Bezpośrednio po ustaleniu rzeczywistej ilości składnika majątku zespół spisowy dokonuje wpisu do arkusza (karty) spisu w sposób umożliwiający osobie materialnie odpowiedzialnej sprawdzenie prawidłowości wpisu.

2.      Zespół spisowy powinien wypełniać arkusze (karty) spisu w sposób umożliwiający podział ujętych w nich składników majątku według miejsc przechowywania i według osób materialnie odpowiedzialnych, a także wyodrębnienie składników własnych i obcych z dalszym ich podziałem na pełnowartościowe i niepełnowartościowe.

3.      Arkusz spisu z natury, na którym ujęto wynik spisu powinien zawierać co najmniej:

-         nazwę jednostki (nadruk lub odciśnięcie stempla zawierającego nazwę jednostki),

-         numer kolejny arkusza spisu oraz oznaczenie uniemożliwiające ich zamianę np. podpis przewodniczącego komisji inwentaryzacyjnej,

-         określenie metody inwentaryzacyjnej np. pełna inwentaryzacja okresowa, pełna inwentaryzacja ciągłą, wyrywkowa inwentaryzacja okresowa lub ciągła,

-         nazwę lub numer pola spisowego oraz określenie magazynu, składowiska,

-         datę rozpoczęcia i zakończenia spisu, a jeżeli jest to niezbędne dla rozliczenia osób materialnie odpowiedzialnych za spisywany składnik – również godziny,

-         termin przeprowadzenia spisu, jeżeli różni się od daty spisu z natury,

-         imię i nazwisko oraz podpisy osoby materialnie odpowiedzialnej,  członków zespołu spisowego oraz innych osób uczestniczących w spisie,

-         numer kolejny pozycji arkusza spisu,

-         szczegółowe określenie składnika majątku, w tym także symbol identyfikujący np. numer inwentarzowy,

-         jednostkę miary,

-         ilość stwierdzoną w czasie spisu z natury,

-         cenę za jednostkę miary i wartość wynikającą z przemnożenia ilości składnika majątku stwierdzonej w czasie spisu z natury przez cenę jednostkową.

§ 18

1.      Wynik spisu ujmuje się w arkuszu spisu w sposób trwały długopisem bądź pismem maszynowym.

2.      W arkuszach spisu z natury niedopuszczalne jest:

-         pozostawianie  niewypełnionych wierszy,

-         korygowanie błędnych zapisów przez zamazywanie, wycieranie lub przerabianie dokonanych zapisów.

3.      Poprawianie błędnego zapisu polega na skreśleniu zapisu nieprawidłowego w taki sposób, żeby pierwotna treść była czytelna i wpisaniu poprawnego zapisu. Przy każdym poprawionym zapisie powinien być zamieszczony podpis członka zespołu spisowego i osoby materialnie odpowiedzialnej.

§ 19

1.        Dla zapewnienia rzetelności i prawidłowości spisu z natury przewodniczący komisji inwentaryzacyjnej lub osoba przez niego wyznaczona dokonuje wyrywkowej kontroli spisu.

2.        W toku kontroli należy zbadać, czy zespoły spisowe działają zgodnie z obowiązującymi przepisami i ustaleniami, a zwłaszcza czy została zapewniona kompletność spisu z natury oraz czy prawidłowo zostały wypełnione arkusze spisu z natury.

3.        Kontrolujący zobowiązany jest do:

-         umieszczenia na arkuszach spisu podpisu przy skontrolowanych pozycjach,

-         sporządzenia protokołu z przebiegu kontroli.

§ 20

1.      Po zakończeniu spisu z natury i dokonaniu ostatniego zapisu w arkuszach spisu z natury zespół spisowy powinien zamieścić na tym arkuszu adnotację o następującej treści: „Spis zakończono na pozycji ...”.

2.      Prawidłowo wypełnione arkusze spisu z natury podpisują członkowie zespołu spisowego, osoba materialnie odpowiedzialna oraz inne osoby uczestniczące w spisie.

3.      Zespół spisowy po zakończeniu czynności spisowych:

-         pobiera od osoby materialnie odpowiedzialnej oświadczenie końcowe co do przebiegu dokonanego spisu z natury i zawierające stwierdzenie, czy wnosi ona lub nie zastrzeżenia do przeprowadzonego spisu z natury,

-         sporządza pisemne sprawozdanie o przebiegu spisu z natury,

-         przekazuje wszystkie arkusze spisu z natury zarówno te wypełnione jak i niewykorzystane a także anulowane wraz z dokumentami wymienionymi w § 12 przewodniczącemu komisji inwentaryzacyjnej.

§ 21

Przewodniczący komisji inwentaryzacyjnej po zgromadzeniu wszystkich wypełnionych arkuszy spisu z natury i sprawdzeniu ich kompletności przekazuje je do działu księgowości w celu dokonania ich wyceny i ustaleniu ewentualnych różnic inwentaryzacyjnych.

Wycena spisu z natury i ustalenie różnic inwentaryzacyjnych

§ 22

1.      Po otrzymaniu arkuszy spisu z natury dział księgowości dokonuje wyceny spisanych składników majątku oraz porównuje ilości i wartości poszczególnych składników majątku ustalonych w toku spisu z natury z ilością i wartością tych składników wynikającą z ewidencji księgowej.

2.      Przy wycenie spisanych składników majątku stosuje się zasady określone w ustawie o rachunkowości.

3.      Jeżeli stan rzeczywisty ustalony w drodze spisu z natury jest niższy od stanu ewidencyjnego wynikającego z prawidłowo prowadzonych ksiąg rachunkowych powstaje niedobór, w sytuacji odwrotnej powstaje nadwyżka.

4.      Różnice inwentaryzacyjne ujmuje się w „Zestawieniu różnic inwentaryzacyjnych”.

5.      Różnice inwentaryzacyjne należy ująć w zestawieniach różnic sporządzonych w sposób umożliwiający:

-         ustalenie łącznej sumy różnic inwentaryzacyjnych z podziałem według poszczególnych kont syntetycznych przewidzianych w planie kont oraz według osób materialnie odpowiedzialnych,

-         powiązanie poszczególnych pozycji zestawienia różnic z pozycjami arkuszy spisu z natury.

Weryfikacja różnic inwentaryzacyjnych

§ 23

1.      Wyniki wyceny i rozliczenia spisu z natury w formie zestawień różnic inwentaryzacyjnych przekazywane są przez głównego księgowego przewodniczącemu komisji inwentaryzacyjnej.

2.      W celu ustalenia przyczyn powstania różnic inwentaryzacyjnych przewodniczący komisji inwentaryzacyjnej przeprowadza postępowanie weryfikacyjne.

3.      W trakcie prac weryfikacyjnych komisja inwentaryzacyjna ma prawo żądać od osoby materialnie odpowiedzialnej złożenie pisemnych wyjaśnień dotyczących przyczyn powstania różnic inwentaryzacyjnych.

4.      Komisja inwentaryzacyjna przy weryfikacji różnic inwentaryzacyjnych może korzystać z pomocy rzeczoznawców z danej dziedziny, specjalistów jednostki oraz głównego księgowego.

5.      Rezultatem zakończonego postępowania weryfikacyjnego powinien być protokół, w którym komisja inwentaryzacyjna przedstawia umotywowane wnioski co do sposobu rozliczenia niedoborów i nadwyżek inwentaryzacyjnych.

6.      Zaopiniowany przez głównego księgowego i radcę prawnego protokół weryfikacji różnic inwentaryzacyjnych podlega zatwierdzeniu przez kierownika jednostki.

Rozliczenie spisu z natury w księgach rachunkowych

§ 24

1.      Ujawnione w toku inwentaryzacji różnice między stanem rzeczywistym a stanem wykazanym w księgach rachunkowych należy wyjaśnić i rozliczyć w księgach rachunkowych tego roku obrotowego, na który przypadał termin inwentaryzacji.

2.      Rozliczenie różnic inwentaryzacyjnych w księgach rachunkowych następuje na podstawie zatwierdzonego przez kierownika jednostki protokołu weryfikacji różnic inwentaryzacyjnych.

Rozdział VII

Inwentaryzacja w drodze uzgadniania sald

§ 25

1.      W drodze uzgadniania sald inwentaryzuje się aktywa i pasywa wymienione w § 11 instrukcji.

2.      Nie wymagają pisemnego uzgodnienia sald:

-         należności sporne i wątpliwe,

-         należności i zobowiązania wobec kontrahentów, w tym osób fizycznych, którzy nie mają obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych,

-         rozrachunków z pracownikami,

-         drobnych należności i zobowiązań, w przypadku których koszty uzgodnienia przekraczałyby związane z tym korzyści,

-         rozrachunków publiczno-prawnych.

3.      Inwentaryzacji w drodze uzgadniania sald dokonuje dział księgowości.

4.      Uzgadnianie sald może być przeprowadzone w formie:

-         pisemnej przy wykorzystaniu formularzy dostępnych w punktach sprzedaży druków akcydensowych, formularzy opracowanych przez jednostkę, wydruków komputerowych,

-         faksowej, przesyłając specyfikację sald z prośbą o potwierdzenie drogą faksową,

-         telefonicznej, dokonując uzgodnienia sald z kontrahentem drogą telefoniczną sporządzając jednocześnie krótką notatkę z przeprowadzonych uzgodnień.

Rozdział VIII

Inwentaryzacja w drodze weryfikacji sald

§ 26

1.      Aktywa i pasywa, które nie mogą być zinwentaryzowane w drodze spisu z natury lub uzgodnieniu sald podlegają inwentaryzacji w drodze weryfikacji sald.

2.      Drogą weryfikacji sald inwentaryzuje się aktywa i pasywa wymienione w § 12 instrukcji.

3.      Celem inwentaryzacji w drodze weryfikacji sald jest stwierdzenie, czy rzeczywiście posiadane dokumenty potwierdzają istnienie określonego salda oraz czy jest ono realne i prawidłowo wycenione.

4.      Inwentaryzacji w drodze weryfikacji sald dokonuje dział księgowości we współpracy z właściwymi służbami jednostki np. służbami technicznymi w zakresie weryfikacji sald inwestycji rozpoczętych, radcą prawnym w zakresie należności spornych.

5.      Dział księgowości z przeprowadzonej weryfikacji sald sporządza protokół.

6.      Ujawnione w toku weryfikacji sald różnice (nieprawidłowości i rozbieżności) między stanem rzeczywistym a stanem wynikającym z ksiąg rachunkowych należy wyjaśnić i rozliczyć w księgach rachunkowych tego roku obrotowego, na który przypadał termin inwentaryzacji.